Korekta WNT po 3 miesiącach – wyrok TSUE z 18 marca 2021

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów – postępowanie administracyjne i sądowe

Od stycznia 2017 r. ustawodawca wprowadził przepis, który warunkuje możliwość wykazania podatku VAT naliczonego z tytułu transakcji WNT od uwzględnienia kwoty VAT należnego w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w WNT, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu tego miesiąca. Wprowadzenie tych przepisów spowodowało, że wielu podatników VAT zmaga się z problemem konieczności korekty podatku VAT należnego i naliczonego w odrębnych okresach rozliczeniowych. Powoduje to niejednokrotnie konieczność zapłaty odsetek ustawowych za okres w którym odliczenie podatku VAT naliczonego podatnikowi nie przysługiwało.

Zdaniem Spółki ww. przepis  ustanawia dodatkowy wymóg w stosunku do warunków, którym podlega prawo do odliczenia ustanowione w dyrektywie VAT. Dodatkowo, według Spółki, przepis jest sprzeczny z zasadami neutralności podatkowej i proporcjonalności. Polskie organy podatkowe nie zgodziły się jednak z taką interpretacją przepisów i wydały niekorzystną dla Spółki interpretację indywidualną.

W toku postępowania sądowego, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zdecydował się zawiesić postępowanie i zwrócił się do TSUE z pytaniem prejudycjalnym w tym zakresie.

Polskie przepisy dotyczące korygowania WNT niezgodne z Dyrektywą VAT

Po pierwsze – TSUE wskazał, że prawo do odliczenia może być uzależnione wyłącznie od materialnych warunków wskazanych w przepisach Dyrektywy VAT. Sam fakt otrzymania faktury lub złożenia deklaracji nie jest warunkiem koniecznym.

Ponadto, TSUE podkreślił, że: „w ramach odwrotnego obciążenia, podstawowa zasada neutralności VAT wymaga, aby odliczenie naliczonego podatku zostało przyznane, jeżeli zostały spełnione wymogi materialne, nawet wówczas, gdy niektóre wymogi formalne zostały pominięte przez podatnika. Jeżeli organ podatkowy posiada informacje niezbędne do ustalenia, że zostały spełnione wymogi materialne, to nie może on nakładać dodatkowych warunków dotyczących przysługującego podatnikowi prawa do odliczenia tego podatku, które mogłyby w efekcie praktycznie uniemożliwić wykonanie tego prawa.”

Według TSUE, przepisy wprowadzone od stycznia 2017 r., obarczają podatników nieuzasadnionym ciężarem podatku VAT należnego z tytułu transakcji WNT. Organ podkreśla, że przepisy które w sposób systematyczny zakazują wykonywania prawa do odliczenia związanego z WNT, nie przewidując przy tym uwzględnienia wszystkich istotnych okoliczności, wykraczają poza to, co jest konieczne.

Korekta WNT po 3 miesiącach – jakie zmiany czekają podatników?

Wyrok TSUE potwierdza wątpliwości podatników co do zgodności przepisów ustawy o VAT z dyrektywą. Jednocześnie, umożliwia on odzyskanie niesłusznie zapłaconych odsetek za zwłokę z tytułu rozliczeń podatku VAT należnego i naliczonego od transakcji WNT w różnych okresach rozliczeniowych.

Zgodnie z przepisami ordynacji podatkowej, ww. odsetki będą stanowiły nadpłatę. Dodatkowo, podatnik jest uprawniony do otrzymania oprocentowania za okres od dnia powstania nadpłaty do dnia jej zwrotu. Warunkiem jest złożenie wniosku o zwrot nadpłaty w terminie do 30 dni od dnia wejścia w życie orzeczenia TSUE.

W razie zainteresowania powyższym zagadnieniem, zapraszamy do kontaktu z nami. Z chęcią zajmiemy się wsparciem w przygotowaniu odpowiednich pism oraz reprezentowaniem Państwa przed organami podatkowymi.